Metoda Full Cost (FC)

Co je metoda Full Cost (FC)?

Metoda plných nákladů (FC) je účetní systém používaný speciálně těžebními odvětvími, jako jsou ropné a plynárenské společnosti. Podle této techniky jsou všechny provozní náklady na průzkum kapitalizovány bez ohledu na to, zda byly úspěšné nebo ne, a poté se amortizují do nákladů v průběhu času, jak jsou produkovány celkové zásoby.

Tento přístup stojí v protikladu k úspěšné snaze (SE) účetní metodou, která pouze kapitalizuje náklady spojené s plodnými těžebními podniky.

Klíčové způsoby

Pochopení metody plných nákladů (FC)

Ropné a plynárenské společnosti vynakládají spoustu peněz na průzkum nových nevyužitých ložisek, aniž by měly záruku, že něco najdou. Náklady zahrnují získání pozemků, získání potřebných povolení k těžbě, nákup nebo leasing příslušného vybavení, dopravu a výplatu mezd specializované pracovní síly.

Když je snaha společnosti o průzkum krátká, jsou všechny vzniklé náklady obvykle zaznamenány jako náklad ve výsledovce. Metoda úplných nákladů (FC) používá jiný přístup a zaznamenává všechna úspěšná i neúspěšná průzkumu jako náklad v rozvaze.

Průzkumníci ropy a zemního plynu mohou náklady zaúčtovat buď metodou plných nákladů (FC), nebo metodou úspěšného úsilí (SE). Podle posledně jmenované metody smí společnost kapitalizovat pouze ty výdaje spojené s úspěšným vyhledáváním nových zásob ropy a zemního plynu. U neúspěšných, nebo „suché díry“, výsledků se související provozní náklady okamžitě účtují proti výnosům za dané období.

Důležité

Spolu existují dva protikladné typy účetních metod, protože řídící orgány se rozcházejí v tom, který z nich nejlépe transparentně vykazuje zisky a peněžní toky společnosti.

Metoda Full Cost (FC) vs. metoda Successful Efforts (SE)

Dvě alternativní metody pro evidenci výdajů na průzkum a rozvoj ropy a zemního plynu jsou výsledkem dvou rozdílných pohledů na realitu průzkumu a rozvoje zásob ropy a zemního plynu. Každý pohled trvá na tom, že související účetní metoda nejlépe dosahuje transparentnosti ve vztahu k účtování zisků a peněžních toků ropné a plynárenské společnosti.

Podle názoru, který stojí za metodou SE, je konečným cílem ropné a plynárenské společnosti vyrábět ropu nebo zemní plyn ze zásob, které nalezne a vyvíjí, tak, aby byly kapitalizovány pouze ty náklady, které souvisejí s úspěšným úsilím. Naopak vzhledem k tomu, že nedochází ke změně výrobních aktiv s neúspěšnými výsledky, měly by být náklady vynaložené s tímto úsilím zaúčtovány.

Zastánci metody plných nákladů (FC) přitom tvrdí, že dominantní činností ropné a plynárenské společnosti je pouze průzkum a rozvoj zásob ropy a plynu, což znamená, že veškeré náklady vynaložené na výkon této činnosti by měly být nejprve kapitalizovány a poté odepsány v průběhu celého provozního cyklu.

Výhody a nevýhody metody Full Cost (FC)

Výběr metody plné výše nákladů (FC) přináší řadu výhod a nevýhod. Dokud nenastane znehodnocení, může se vykazovaná úroveň zisku jevit jako klamně zvýšená, protože vykázání výdajů u tolika nákladů bylo odloženo na budoucí datum. Vyšší čistý příjem (NI) může způsobit, že se společnost bude okamžitě jevit pro investory atraktivnější než pro konkurenty a pomůže jí získat nový kapitál.

Zároveň kapitalizace neúspěšných nákladů na průzkum spíše než jejich vynaložení vede k tomu, že společnost je náchylnější k velkým nehotovostním nákladům vždy, když předchozí faktory vedou k očekávanému poklesu cash flow. Tyto odpisy nebo účetní náklady mají tendenci zatěžovat zisk a ceny akcií.

Zvláštní úvahy

Existence dvou účetních metod představuje v odvětví protichůdné názory na to, jak mohou ropné a plynárenské společnosti nejtransparentněji vykazovat své zisky. Nakonec se dvě organizace, které regulují účetnictví a finanční výkaznictví, Rada pro účetní standardy (FASB) a Komise pro cenné papíry a burzy (SEC), nemohou vždy shodnout na tom, která metoda je nejvhodnější.

FASB ve svém „Statement of Financial Accounting Standard č. 19“ požaduje, aby ropné a plynárenské společnosti používaly metodu SE. SEC na druhou stranu umožňuje společnostem používat metodu plných nákladů (FC). Jinými slovy, tyto dva řídící orgány musí ještě najít ideologický společný základ potřebný ke stanovení jednotného účetního přístupu.

To v konečném důsledku znamená, že investoři musí být ostražití, uvědomovat si, že existují vykazovací odchylky a uvědomovat si jejich související dopady. Volba mezi těmito dvěma účetními metodami ovlivňuje vykazované NI a peněžní toky společnosti, takže investoři by měli vzít na vědomí použitou metodu a rozdíly mezi nimi.