Co je to znehodnocení?
V účetnictví se znehodnocením rozumí trvalé snížení hodnoty aktiva společnosti. Může se jednat o dlouhodobé nebo nehmotné aktivum.
Při testování aktiva na snížení hodnoty se celkový zisk, peněžní tok nebo jiný užitek, který může aktivum generovat, pravidelně porovnává s jeho současnou účetní hodnotou. Pokud účetní hodnota aktiva převýší budoucí peněžní tok nebo jiný užitek z aktiva, rozdíl mezi těmito dvěma hodnotami se odepíše a hodnota aktiva v rozvaze společnosti poklesne.
Klíčové způsoby
Znehodnocení
Pochopení znehodnocení
Snížení hodnoty se nejčastěji používá k popisu drastického snížení zpětně získatelné hodnoty dlouhodobého aktiva. Snížení hodnoty může být způsobeno změnou právní nebo ekonomické situace společnosti nebo ztrátou v důsledku nepředvídatelné katastrofy.
Stavební firma může například čelit rozsáhlým škodám na svých venkovních strojích a zařízeních v důsledku přírodní katastrofy. To se v jejích účetních knihách objeví jako náhlý a velký pokles reálné hodnoty těchto aktiv pod jejich účetní hodnotu.
Účetní hodnota aktiva, známá také jako jeho účetní hodnota, je hodnota aktiva očištěná o oprávky, která je zaznamenána v rozvaze společnosti.
Pravidelné hodnocení snížení hodnoty
Účetní pravidelně testuje aktiva na potenciální snížení hodnoty. Pokud nějaké snížení hodnoty existuje, účetní odepíše rozdíl mezi reálnou hodnotou a účetní hodnotou. Reálná hodnota se obvykle odvozuje jako součet nediskontovaných očekávaných budoucích peněžních toků aktiva a jeho očekávané zůstatkové hodnoty, což je částka, kterou společnost očekává od prodeje nebo vyřazení aktiva na konci jeho životnosti.
Znehodnocení se může týkat i kapitálu společnosti. K události se znehodnoceným kapitálem dochází, když se celkový kapitál společnosti sníží pod nominální hodnotu základního kapitálu společnosti.
Na rozdíl od znehodnocení aktiva se znehodnocený kapitál může přirozeně obrátit, když se celkový kapitál společnosti zvýší zpět nad nominální hodnotu jejího základního kapitálu.
Znehodnocení vs. odpisy
Poškození je neočekávané poškození. Odpis je očekávané opotřebení.
Hodnota dlouhodobých aktiv, jako jsou stroje a zařízení, se v průběhu času odpisuje. Částka odpisů prováděných v každém účetním období je založena na předem stanoveném harmonogramu buď metodou lineárních odpisů, nebo některou z řady metod zrychlených odpisů.
Odpisové kalendáře umožňují stanovené rozložení snížení hodnoty aktiva po dobu jeho životnosti.
Na rozdíl od snížení hodnoty, které způsobuje neobvyklý a drastický pokles reálné hodnoty aktiva, se odpisy používají k zachycení typického opotřebení dlouhodobých aktiv v průběhu času.
Požadavky GAAP na znehodnocení
Podle obecně uznávaných účetních zásad (GAAP) se aktiva považují za znehodnocená, pokud jejich reálná hodnota klesne pod jejich účetní hodnotu.
Jakýkoli odpis v důsledku ztráty ze snížení hodnoty může mít nepříznivé dopady na rozvahu společnosti a její výsledné finanční poměry. Je proto důležité, aby společnost pravidelně testovala, zda její aktiva nejsou znehodnocena.
Některá aktiva, například nehmotný goodwill, musí být každoročně testována na snížení hodnoty, aby se zajistilo, že hodnota aktiv nebude v rozvaze nadsazena.
GAAP také doporučuje, aby společnosti vzaly v úvahu události a ekonomické okolnosti, které nastanou mezi každoročními testy snížení hodnoty, aby se zjistilo, zda je „více pravděpodobné než nepravděpodobné“, že reálná hodnota aktiva klesla pod jeho účetní hodnotu.
Příčiny zhoršení
Ke specifickým situacím, kdy se aktivum může stát znehodnoceným a nedobytným, patří situace, kdy dojde k významné změně zamýšleného použití aktiva, kdy dojde k poklesu spotřebitelské poptávky po aktivu, poškození aktiva nebo nepříznivým změnám právních faktorů, které aktivum ovlivňují.
Pokud tyto typy situací vzniknou v polovině roku, je důležité otestovat poruchu okamžitě.
Standardní praxí GAAP je otestovat snížení hodnoty dlouhodobých aktiv na nejnižší úrovni tam, kde existují identifikovatelné peněžní toky. Například výrobce automobilů by měl otestovat snížení hodnoty pro každý ze strojů ve výrobním závodě spíše než pro samotný výrobní závod na vysoké úrovni. Pokud neexistují identifikovatelné peněžní toky na této nízké úrovni, je přípustné otestovat snížení hodnoty na úrovni skupiny aktiv nebo účetní jednotky.
Příklad znehodnocení
Společnost ABC se sídlem na Floridě koupila budovu před mnoha lety za historickou cenu 250 000 dolarů. Na budově si vzala odpisy v celkové výši 100 000 dolarů, a proto má 100 000 dolarů v kumulovaných odpisech. Účetní hodnota budovy, neboli účetní hodnota, je v rozvaze společnosti 150 000 dolarů.
Hurikán kategorie 5 strukturu výrazně poškozuje. Společnost určí, že situace splňuje podmínky pro testování poškození.
Společnost ABC po vyčíslení škod stanovila, že budova má nyní hodnotu pouze 100 000 dolarů. Budova je proto znehodnocena a hodnota majetku musí být odepsána, aby se zabránilo nadhodnocení v rozvaze.
Jak se určuje znehodnocení?
Obecně uznávané účetní zásady (GAAP) definují aktivum jako znehodnocené, pokud je jeho reálná hodnota nižší než jeho účetní hodnota.
Ke kontrole snížení hodnoty aktiva se porovná celkový zisk, peněžní tok nebo jiný očekávaný užitek, který aktivum vytvoří, s jeho aktuální účetní hodnotou.
Pokud se zjistí, že účetní hodnota aktiva je vyšší než budoucí peněžní tok nebo prospěch z aktiva, zaznamená se snížení hodnoty.
Jaký je rozdíl mezi odpisy a znehodnocením?
Snížení hodnoty zahrnuje neočekávaný a drastický pokles reálné hodnoty aktiva.
Odpisy se týkají typického a očekávaného opotřebení aktiv v průběhu času. Běžně se účtují za použití předem stanoveného harmonogramu a metodiky.
Například:
Jak se znehodnocení účtuje?
Účetní odepíše rozdíl mezi reálnou hodnotou a účetní hodnotou, pokud dojde ke snížení hodnoty, a hodnota aktiva se sníží v rozvaze společnosti.
Reálná hodnota je obvykle součet nediskontovaných očekávaných budoucích peněžních toků aktiva a jeho očekávané zůstatkové hodnoty, což je částka, kterou by společnost očekávala od prodeje nebo vyřazení aktiva na konci jeho životnosti.